海關(guān)法律師辦案實(shí)務(wù)之商品歸類(lèi)（稅號(hào)）復(fù)合肥料如何歸類(lèi)

海關(guān)法律師辦案實(shí)務(wù)之商品歸類(lèi)（稅號(hào)）復(fù)合肥料如何歸類(lèi)

當(dāng)事人A公司于2021年11月11日至2022年4月19日以一般貿(mào)易方式向海關(guān)申報(bào)出口27票貨物，申報(bào)品名為“有機(jī)肥料”、“肥料原料（土壤調(diào)理劑）”土壤調(diào)理劑（肥料原料）”等，申報(bào)稅則號(hào)列3101001990，經(jīng)海關(guān)認(rèn)定，上述貨物為含氮磷鉀元素的復(fù)混肥料，均應(yīng)歸入稅則號(hào)列 31059010，屬于出口法定檢驗(yàn)商品，貨物價(jià)值共計(jì)4307288元。當(dāng)事人在明知該商品屬于出口法定檢驗(yàn)商品的情況下，多次以故意偽報(bào)稅則號(hào)列的方式逃避商品檢驗(yàn)，構(gòu)成擅自出口未報(bào)檢的屬于法定檢驗(yàn)的出口商品的違法行為，違反了《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法》第十五條、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法實(shí)施條例》第二十四條之規(guī)定，且根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百三十條之規(guī)定，當(dāng)事人的行為構(gòu)成逃避商檢罪。經(jīng)人民檢察院審查，認(rèn)為當(dāng)事人的行為已構(gòu)成犯罪，但犯罪情節(jié)輕微，具有自首、認(rèn)罪認(rèn)罰、積極退繳違法所得情節(jié)，不需要判處刑罰，決定對(duì)當(dāng)事人不起訴。現(xiàn)依法應(yīng)對(duì)當(dāng)事人給予行政處罰。

爭(zhēng)議焦點(diǎn)：復(fù)合肥料如何歸類(lèi)

海關(guān)歸類(lèi)律師張嚴(yán)鋒提示：

《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則（2023）》第三十一章的肥料包括動(dòng)植物肥料、礦物肥料、化學(xué)肥料等通常作天然或人造肥料用的絕大多數(shù)產(chǎn)品。其中，品目3101為天然肥，品目3102—3105為人造肥。

首先，品目31.01的“天然肥”，即有機(jī)肥料（農(nóng)家肥料），包括有機(jī)氮肥、合成有機(jī)氮肥等，例如，人畜糞尿（包括家禽糞尿）、綠肥、廄肥、堆肥、漚肥和沼氣肥等。

在海關(guān)商品歸類(lèi)中，品目31.01包括動(dòng)植物肥料（即本身可作肥料的產(chǎn)品，如海鳥(niǎo)糞等），不論是否混合或經(jīng)化學(xué)處理；也包括本身不能作肥料的動(dòng)植物經(jīng)混合或化學(xué)處理而得的肥料（例如，干動(dòng)物血與骨粉的混合物或用硫酸處理生皮而得的產(chǎn)品）。

需要注意的是，品目31.01的“動(dòng)植物肥料”其包裝毛重應(yīng)超過(guò)10千克，若不超過(guò)10千克，則應(yīng)歸入子目3105.1000項(xiàng)下。例如：“經(jīng)化學(xué)處理的雞糞”（包裝毛重10千克），應(yīng)歸入稅號(hào)31051000.90。

隨后，我們?cè)賮?lái)分析下品目3102—3105的“人造肥”。所謂人造肥，即無(wú)機(jī)肥料（化學(xué)肥料），可分為大量元素肥料（N、P、K）、中量元素肥料（Ca、Mg、Na、S）和微量元素肥料（Fe、Mn、Zn、Cu、Mo、B和Cl）。

大量元素肥料，又可按其養(yǎng)分元素的多寡，分為單元肥料（僅含一種養(yǎng)分元素）和復(fù)合肥料（含兩種或兩種以上養(yǎng)分元素），前者如氮肥、磷肥和鉀肥，后者如氮磷、氮鉀和磷鉀的二元復(fù)合肥以及氮磷鉀三元復(fù)合肥。在海關(guān)商品歸類(lèi)中，品目3102—3104為“單一肥（氮肥、磷肥、鉀肥）”，品目3105為“復(fù)合肥（其他肥料）”。

品目31.05的“復(fù)合肥（其他肥料）”，凡是含有兩種或兩種以上營(yíng)養(yǎng)元素（一般指氮、磷、鉀三要素）的化學(xué)肥料稱(chēng)復(fù)合肥料，含兩種營(yíng)養(yǎng)元素的稱(chēng)二元復(fù)合肥料，含三種者稱(chēng)三元復(fù)合肥料。根據(jù)制造方法的不同，復(fù)合肥料又可分為用化學(xué)方法制成的化合物和用混合方法制得的混合物兩種復(fù)合肥料。常見(jiàn)的復(fù)合肥有：磷酸銨、硝酸鉀、磷酸二氫鉀、三元復(fù)合肥料。我們?cè)谄綍r(shí)的歸類(lèi)業(yè)務(wù)中，遇見(jiàn)此類(lèi)商品應(yīng)注意：

1、品目31.05項(xiàng)下的“其他肥料”僅適用于其基本成分至少含有氮、磷、鉀中一種肥料要素的肥料用產(chǎn)品（單獨(dú)的、已有化學(xué)定義的化合物除外），例如：天然硝酸鈉鉀肥（一種硝酸鈉和硝酸鉀的天然混合物），應(yīng)歸入品目31.05項(xiàng)下；動(dòng)物或植物肥料與化學(xué)或礦物肥料的混合物，應(yīng)歸入品目31.05項(xiàng)下。

2、凡是制成片狀及類(lèi)似形狀或每包毛重不超過(guò)10千克的本章各項(xiàng)商品，均應(yīng)歸入子目3105.1000項(xiàng)下。

綜上，當(dāng)事人商品編碼申報(bào)不實(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法》第三十二條、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法實(shí)施條例》第四十三條之規(guī)定，并按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn)（二）》（海關(guān)總數(shù)公告2023年第187號(hào)發(fā)布）第九條第二項(xiàng)及其附件2《海關(guān)檢驗(yàn)檢疫行政處罰常見(jiàn)案件裁量基準(zhǔn)》第39項(xiàng)裁量，決定對(duì)當(dāng)事人作出行政處罰。

上海峰京律師事務(wù)所