虛開增值稅專用發票罪嚴重、特別嚴重情節中“因虛開發票”的理解

虛開增值稅專用發票罪嚴重、特別嚴重情節中“因虛開發票”的理解

何觀舒：虛開增值稅專用發票罪律師、稅務犯罪辯護律師

虛開增值稅專用發票罪，如具有“其他嚴重情節”“其他特別嚴重情節”，則會導致法定刑的升格，面臨更高刑期的刑罰。

2024年3月20日正式施行的最高人民法院、最高人民檢察院《關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第十一條第二款、第三款分別規定了“其他嚴重情節”“其他特別嚴重情節”的認定標準。其中，第二款第（二）項、第三款第（二）項規定了“五年內因虛開發票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票……”的情形。

那么，如何理解“五年內因虛開發票”呢？

1.虛開發票的類型？

發票有增值稅專用發票和增值稅普通發票之分，那么，這里的“五年內因虛開發票”應如何理解呢？是僅指虛開增值稅專用發票，還是包括虛開增值稅普通發票？

那么，這里的“虛開發票”可以結合該項的后半句和其他條文來理解。

首先，該兩項前面提到了“五年內因虛開發票”，后面也僅特指了虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票。所以，前面的虛開發票不僅包括增值稅專用發票，還是包括增值稅普通發票。

其次，《解釋》第十三條規定了虛開發票罪“情節嚴重”“情節特別嚴重”的量刑標準。其中，第一款第（三）項、第二款第（三）項分別都規定了“五年內因虛開發票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開發票……”的情形。這里的“五年內因虛開發票”與虛開增值稅專用發票罪當中的“五年內因虛開發票”是保持一致的。

因此，“五年內因虛開發票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰”當中的“虛開發票”不僅包括虛開增值稅專用發票，還包括虛開增值稅普通發票。二次以上行政處罰包括二次都是虛開增值稅專用發票，或者二次都是虛開增值稅普通發票，再或者一次虛開增值稅專用發票、一次虛開增值稅普通發票。

2.虛開發票是行為還是罪名或定性？

一般情況下，虛開增值稅專用發票的，以虛開增值稅專用發票罪追究刑事責任，虛開增值稅普通發票的，以虛開發票罪追究刑事責任。此外，還有虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪。

但是，在某些情況下，虛開增值稅專用發票或者虛開增值稅普通發票的，最終并不以虛開增值稅專用發票罪或者虛開發票罪定罪處罰，而是以非法出售增值稅專用發票、非法購買增值稅專用發票罪、逃稅罪等罪名定罪處罰。例如：

（1）西寧市中級人民法院審理的韓某某非法購買增值稅專用發票罪一案：A醫藥公司負責人韓某某，接受B生物科技公司開具的增值稅專用發票，被指控犯虛開增值稅專用發票罪，但法院最終以非法購買增值稅專用發票罪對A醫藥公司、韓某某判處刑罰。

（2）安徽省高級人民法院審理的魏某、褚某逃稅罪一案，該院認為：“本案中，上下游企業虛開增值稅專用發票之間具有關聯性，目的是通過變票虛開掩蓋真實的生產加工環節，為成品油加工企業不依法進行消費稅納稅申報，從而逃避繳納消費稅提供條件，因此，所利用的不是增值稅專用發票的稅款抵扣功能而是普通發票也具有的經濟活動證明功能，應當構成虛開發票罪，同時構成逃稅罪的共犯，按照從一重處罰的原則，應當定性為逃稅罪?！?/p>

（3）青島某新型建材有限公司利用虛開的增值稅專用發票抵扣進項稅額、進行虛假納稅申報，造成少繳增值稅、城市維護建設稅，被定性為偷稅，并處以偷稅金額一倍的罰款。

上述的案例當中，涉案公司、人員雖然存在著虛開增值稅專用發票的行為，但是并不是以虛開增值稅專用發票罪判處刑罰，或者不是以虛開增值稅專用發票進行處罰。

如果說“五年內因虛開發票”當中的“虛開發票”是指虛開發票的行為，則上述三個案例當中，雖然不是以虛開增值稅專用發票罪判處刑罰或者以虛開增值稅專用發票的行為進行處罰的，但其確實存在虛開發票的行為，如果當事人又虛開增值稅專用發票的，則適用“情節嚴重”“情節特別嚴重”的標準進行量刑。

如果說“五年內因虛開發票”當中的“虛開發票”是指虛開罪名，由于上述三個案例并不是以虛開增值稅專用發票罪判刑或者以虛開增值稅專用發票進行處罰的，即使行為人又虛開增值稅專用發票，并且也符合該項規定的“情節嚴重”“情節特別嚴重”的量刑標準，也不應適用該項標準進行量刑。

筆者認為：這里的“虛開發票”是指具體以虛開增值稅專用發票罪、虛開發票罪判處的刑罰，或者定性為虛開增值稅專用發票、虛開發票而給予的行政處罰。

3.結語

應該準確地理解“五年內因虛開發票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票……”當中“虛開發票”的具體含義，不同的理解可以會導致量刑的不同，面臨更重的刑罰。

#廣州虛開增值稅專用發票罪律師#

何觀舒律師，專注虛開增值稅專用發票罪、虛開發票罪、逃稅罪、騙取出口退稅罪等重大疑難涉稅犯罪案件辯護。