山東
2025年是“三年夯實稅費征管基礎”開局年，年初的全國稅務工作會議首次把“數字化轉型條件下的稅費征管強基工程”寫進“一號任務”，明確“依法治稅、以數治稅、從嚴治稅”三位一體，聚焦重點行業、重點領域、重點人群，常態化曝光涉稅違法案件。與前兩年相比，2025年總局稅案通報件數大幅增長，截至11月末，共計通報各類涉稅違法典型案件近80起。通過典型案件的通報，相當于給納稅人提個醒，尤其要重點關注與通報相關的涉稅風險。本文根據通報稅案的性質，梳理企業在年終關賬時需要重點排查的涉稅風險，以饗讀者。
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典型稅案揭示的風險動向
通過對近80起典型案件的總結，涉稅風險主要集中在如下方面：
1.騙享稅收優惠
騙享稅收優惠，主要體現在：通過分拆收入騙享小微企業稅收優惠、虛報研發費用騙享加計扣除優惠、騙享增值稅加計抵減稅收優惠等。
另外還包括：通過虛開發票騙享小微企業稅收優惠、虛開發票騙享農產品增值稅優惠、虛開發票騙取軟件產品增值稅即征即退，該類案件實際上屬于“騙享稅收優惠”與“虛開發票”相結合的復合型案件。
真實稅案展示如下圖：
2.虛開發票
虛開發票，主要體現在：通過虛開發票騙取出口退稅、通過虛開發票騙取增值稅留抵退稅，另外還包括通過虛開發票“騙享稅收優惠”。真實稅案展示如下圖：
3.偷稅
偷稅案件，主要體現在：加油站偷稅（隱匿收入）、隱匿未開票收入偷稅、陰陽合同偷稅、“逃逸式”注銷偷稅等。真實稅案展示如下圖：
4.涉稅中介違法行為
涉稅中介的違法行為，主要體現在：違法策劃（幫助企業偷稅騙稅）、虛開發票、介紹虛開發票、非法提供銀行賬戶和發票、勾結稅務人員等。真實稅案展示如下圖：
透過真實稅案排查年終關賬涉稅風險
1.隱匿收入風險的排查
從關賬角度看，隱匿收入風險需要關注如下幾點：
（1）是否存在私戶收款
從通報的案件來看，私戶收款導致的偷稅案件占有很大的比例。因此，年終關賬時，要重點排查是否存在私戶收取經營款項未申報稅款的情況。
（2）是否存在收款長期掛賬
重點排查預收賬款（或應收賬款貸方余額），是否存在大額收款長期掛賬，分析具體原因。
（3）關注毛利率
關賬時，需要重點關注本年度產品毛利率是否有異常波動，存在異常波動的，一定要分析具體原因。
2.小微企業稅收優惠享受風險的排查
這里的小微企業，主要包括：小規模納稅人及小型微利企業。從通報的案件來看，騙享小微企業稅收優惠案件占比也很大。
（1）小規模納稅人
由于目前絕大部分小規模納稅人都適用1%的征收率（即增值稅稅稅負為1%），導致不少一般納稅人企業存在通過拆分收入降低稅負的動機，特別是進項稅額不足的企業。
因此，關賬時需要重點關注是否存在通過注冊個體工商戶拆分收入及通過關聯企業調整收入的情形。
（2）小型微利企業
實際上，如果通過注冊法人企業拆分收入，在享受小規模納稅人優惠的同時，絕大部分企業同時符合小型微利企業的條件，拆分收入屬于“一箭雙雕”。
除此之外，關賬時還需要關注是否存在暫估或預提成本費用降低利潤的情形。
3.研發費用加計扣除風險的排查
最近三年稅務機關針對研發費用檢查頻次特別高，不少企業都因此補繳稅款。年終關賬時，研發費用需要重點關注。針對研發費用風險的排查，應關注如下幾點：
（1）研發活動
針對研發活動，需要重點關注其“真實性”問題，排查是否存在虛構研發項目的情形。
（2）研發費用
針對研發費用，重點關注其歸集的“準確性”問題，排查是否存在虛列材料費、違規擴大研發人員范圍、將部分生產經營費用違規列入研發費用及共同費用的分攤是否準確等。
（3）研發文檔
針對研發文檔，重點關注其留存備查的“完整性”問題，排查研發項目“立項--實施--結題”相關的文檔是否齊全。
4.虛開虛抵發票風險的排查
虛開發票的風險“老生常談”，大家 “見怪不怪”，但是虛開發票的風險仍然需要引起重視。針對虛開虛抵風險的排查，重點關注如下幾點：
（1）取得特定類型發票的風險
關賬時，排查是否取得大額的特定類型發票（咨詢費、服務費、推廣費），如果金額較大，需要留存備查合同或協議、服務痕跡、成果及驗收等證明資料。
（2）稅負率偏低的風險
一般來說，虛開虛抵發票的目的就是為了少繳稅，虛抵發票后，稅負自然會降低。關賬時，需要關注稅負是否異常偏低，針對異常的情況，需要分析具體原因。
5.虛增支出風險的排查
實務中，除了虛開發票虛增支出外，還存在通過暫估或預提相關支出的情形。因此，在關賬時，需要排查是否存在暫估或預提成本費用的情形。如果存在，要分析是否存在明確的依據、金額是否合理、是否與企業經營業務相關等。
另外，針對支出方面，還需要關注是否取得合規的票據。如果某些支出真實合理，關賬時尚未取得合規票據，需要跟業務部門及時溝通，盡量在匯算清繳之前取得。
正值年終關賬的關鍵節點，筆者根據總局通報典型稅案，梳理涉稅風險動向，引導企業排查關鍵涉稅風險，確保企業順利安全關賬，給2025年劃上一個圓滿的句號。
文 章 來 源： 財務第一教室、稅務大講堂、梅松講稅、稅臺、財務經理人、稅籌學堂等。
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