全面解析海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”享惠主體認(rèn)定管理辦法

為做好海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進(jìn)口貨物享惠主體認(rèn)定管理工作，海南省人民政府根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港貨物進(jìn)出“一線”、“二線”及在島內(nèi)流通稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），于2025年7月25日發(fā)布了關(guān)于印發(fā)《海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進(jìn)口貨物享惠主體認(rèn)定管理辦法（試行）》的通知（瓊府〔2025〕40號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。該辦法細(xì)化了享惠主體的認(rèn)定及監(jiān)管要求，現(xiàn)結(jié)合《通知》等對(duì)此政策進(jìn)行系統(tǒng)梳理。

一、如何界定“享惠主體”？相應(yīng)進(jìn)口稅收政策怎樣適用？

根據(jù)《通知》，海南自由貿(mào)易港視“一線”“二線”“島內(nèi)流通”三種情形，實(shí)施差異化的進(jìn)口稅收政策。

其一，經(jīng)“一線”進(jìn)口目錄外貨物，享惠主體可享“零關(guān)稅”。海南自由貿(mào)易港與中華人民共和國(guó)關(guān)境外其他國(guó)家和地區(qū)之間設(shè)立“一線”，并對(duì)經(jīng)“一線”進(jìn)入海南自由貿(mào)易港的貨物實(shí)施目錄管理。列入《進(jìn)口征稅商品目錄》內(nèi)的進(jìn)口貨物照章征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅；目錄外的進(jìn)口貨物，享惠主體免征上述稅費(fèi)。若享惠主體自愿繳稅，可向海關(guān)提出申請(qǐng)。主動(dòng)放棄貨物“零關(guān)稅”進(jìn)口資格后，12個(gè)月內(nèi)不得再次申請(qǐng)同類貨物“零關(guān)稅”進(jìn)口。

上述所說(shuō)目錄可見(jiàn)于財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局于2025年7月18日發(fā)布的《關(guān)于海南自由貿(mào)易港進(jìn)口征稅商品目錄的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2025〕13號(hào)）。享惠主體包括三類：在海南自由貿(mào)易港登記注冊(cè)并具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)；海南自由貿(mào)易港內(nèi)的事業(yè)單位；由科技部、教育部會(huì)同民政部核定或省級(jí)科技、教育主管部門會(huì)同省級(jí)民政部門核定的在海南自由貿(mào)易港登記的科技類、教育類民辦非企業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱三類主體）。

其二，經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地的“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品，享惠主體按進(jìn)口料件補(bǔ)繳稅款。海南自由貿(mào)易港與中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)的其他地區(qū)（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)地）之間設(shè)立“二線”，經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地的“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品，按下列規(guī)定辦理：

1.享惠主體向海關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，按進(jìn)口料件補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅；

2.在“一線”進(jìn)口或島內(nèi)流通環(huán)節(jié)已繳納或補(bǔ)繳進(jìn)口稅收的，本環(huán)節(jié)不再補(bǔ)繳相應(yīng)進(jìn)口稅收；

3.在島內(nèi)流通環(huán)節(jié)已繳納國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅的，本環(huán)節(jié)不再補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；

4.完成繳納或補(bǔ)繳全部進(jìn)口稅收的貨物按國(guó)內(nèi)流通規(guī)定管理，照章征收國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

其三，“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品在海南自由貿(mào)易港內(nèi)流通時(shí)，按下列規(guī)定辦理：1.“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品在符合條件的享惠主體間流通，免于補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，照章征收國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。享惠主體根據(jù)需要，可自愿選擇補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅（或進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅）；

2.享惠主體將“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品流通至海南自由貿(mào)易港內(nèi)非享惠主體和個(gè)人，參照本通知第二條規(guī)定，按進(jìn)口料件補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，照章征收國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅；

3.完成繳納或補(bǔ)繳全部進(jìn)口稅收的貨物按國(guó)內(nèi)流通規(guī)定管理，照章征收國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。海南自貿(mào)港內(nèi)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的含進(jìn)口料件在海南自貿(mào)港加工增值達(dá)到或超過(guò)30%的貨物，由海南自貿(mào)港進(jìn)入內(nèi)地時(shí)免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

二、享惠主體的認(rèn)定條件及認(rèn)定流程

享惠主體的認(rèn)定采取自愿申報(bào)原則，并最終由海南省人民政府確定享惠主體名單。根據(jù)《辦法》，三類主體須同時(shí)滿足以下條件，方可申報(bào)享惠主體資格：

（一）未被納入經(jīng)營(yíng)（活動(dòng)）異常名錄；

（二）未被納入海關(guān)失信企業(yè)名單；

（三）未被納入嚴(yán)重違法失信名單。

享惠主體認(rèn)定流程如下圖所示：

其中，《海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進(jìn)口貨物享惠主體資格申報(bào)表》《申報(bào)承諾書(shū)》均需按模版填寫并提交，在海南自由貿(mào)易港登記注冊(cè)并具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)由省市場(chǎng)監(jiān)管局負(fù)責(zé)審核；在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的事業(yè)單位由省委編辦負(fù)責(zé)審核；科技類、教育類民辦非企業(yè)單位由省民政廳、省科技廳、省教育廳根據(jù)職責(zé)負(fù)責(zé)審核。最終，省財(cái)政廳匯總審核通過(guò)的申報(bào)主體名單后上報(bào)海南省政府，由海南省政府確定享惠主體名單。

三、對(duì)享惠主體的監(jiān)管

對(duì)享惠主體的監(jiān)管，主要因享惠主體信息變更或條件變化，其具體監(jiān)管措施如下：

（一）享惠主體信息變更。享惠主體發(fā)生聯(lián)系人信息變更等不涉及變更登記的，應(yīng)通過(guò)“單一窗口”及時(shí)更正相關(guān)信息；發(fā)生名稱、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、法定代表人等事項(xiàng)變更，或者發(fā)生合并、分立等情形，涉及變更登記的，應(yīng)自變更完成之日起15日內(nèi)，通過(guò)“單一窗口”提交變更后的營(yíng)業(yè)執(zhí)照電子件（或事業(yè)單位法人證書(shū)電子件、民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)電子件），相關(guān)部門重新進(jìn)行審核。

未及時(shí)提交變更資料的，相關(guān)部門取消享惠主體資格，自取消資格當(dāng)月起，3個(gè)月內(nèi)不得再次申報(bào)享惠主體資格。

（二）享惠主體發(fā)生注銷或取消的情形。享惠主體發(fā)生注銷、吊銷、破產(chǎn)等情形，或其不符合享惠主體認(rèn)定條件的，應(yīng)自發(fā)生相關(guān)情形之日起15日內(nèi)，通過(guò)“單一窗口”申報(bào)注銷享惠主體資格。

未及時(shí)申報(bào)注銷享惠主體資格的，由相關(guān)部門取消其享惠主體資格，自取消資格當(dāng)月起，3個(gè)月內(nèi)不得再次申報(bào)享惠主體資格。

若享惠主體在申報(bào)認(rèn)定過(guò)程中存在弄虛作假行為，或不符合享惠主體認(rèn)定條件，由相關(guān)部門取消其享惠主體資格；其中因申報(bào)認(rèn)定過(guò)程存在弄虛作假行為被取消資格的，自取消資格當(dāng)月起，12個(gè)月內(nèi)不得再次申報(bào)享惠主體資格；

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 李煒