全面解析海南自由貿易港“零關稅”享惠主體認定管理辦法

為做好海南自由貿易港“零關稅”進口貨物享惠主體認定管理工作，海南省人民政府根據《財政部 海關總署 稅務總局關于海南自由貿易港貨物進出“一線”、“二線”及在島內流通稅收政策的通知》（財關稅〔2025〕12號，以下簡稱《通知》），于2025年7月25日發布了關于印發《海南自由貿易港“零關稅”進口貨物享惠主體認定管理辦法（試行）》的通知（瓊府〔2025〕40號）（以下簡稱《辦法》）。該辦法細化了享惠主體的認定及監管要求，現結合《通知》等對此政策進行系統梳理。

一、如何界定“享惠主體”？相應進口稅收政策怎樣適用？

根據《通知》，海南自由貿易港視“一線”“二線”“島內流通”三種情形，實施差異化的進口稅收政策。

其一，經“一線”進口目錄外貨物，享惠主體可享“零關稅”。海南自由貿易港與中華人民共和國關境外其他國家和地區之間設立“一線”，并對經“一線”進入海南自由貿易港的貨物實施目錄管理。列入《進口征稅商品目錄》內的進口貨物照章征收進口關稅、進口環節增值稅和消費稅；目錄外的進口貨物，享惠主體免征上述稅費。若享惠主體自愿繳稅，可向海關提出申請。主動放棄貨物“零關稅”進口資格后，12個月內不得再次申請同類貨物“零關稅”進口。

上述所說目錄可見于財政部、海關總署、稅務總局于2025年7月18日發布的《關于海南自由貿易港進口征稅商品目錄的通知》（財關稅〔2025〕13號）。享惠主體包括三類：在海南自由貿易港登記注冊并具有獨立法人資格的企業；海南自由貿易港內的事業單位；由科技部、教育部會同民政部核定或省級科技、教育主管部門會同省級民政部門核定的在海南自由貿易港登記的科技類、教育類民辦非企業單位（以下簡稱三類主體）。

其二，經“二線”進入內地的“零關稅”貨物及其加工制成品，享惠主體按進口料件補繳稅款。海南自由貿易港與中華人民共和國關境內的其他地區（以下簡稱內地）之間設立“二線”，經“二線”進入內地的“零關稅”貨物及其加工制成品，按下列規定辦理：

1.享惠主體向海關辦理相關手續，按進口料件補繳進口關稅、進口環節增值稅和消費稅；

2.在“一線”進口或島內流通環節已繳納或補繳進口稅收的，本環節不再補繳相應進口稅收；

3.在島內流通環節已繳納國內環節增值稅的，本環節不再補繳進口環節增值稅；

4.完成繳納或補繳全部進口稅收的貨物按國內流通規定管理，照章征收國內環節增值稅和消費稅。

其三，“零關稅”貨物及其加工制成品在海南自由貿易港內流通時，按下列規定辦理：1.“零關稅”貨物及其加工制成品在符合條件的享惠主體間流通，免于補繳進口關稅、進口環節增值稅和消費稅，照章征收國內環節增值稅和消費稅。享惠主體根據需要，可自愿選擇補繳進口關稅、進口環節增值稅和消費稅（或進口環節增值稅和消費稅）；

2.享惠主體將“零關稅”貨物及其加工制成品流通至海南自由貿易港內非享惠主體和個人，參照本通知第二條規定，按進口料件補繳進口關稅、進口環節增值稅和消費稅，照章征收國內環節增值稅和消費稅；

3.完成繳納或補繳全部進口稅收的貨物按國內流通規定管理，照章征收國內環節增值稅和消費稅。海南自貿港內鼓勵類產業企業生產的含進口料件在海南自貿港加工增值達到或超過30%的貨物，由海南自貿港進入內地時免征進口關稅，照章征收進口環節增值稅和消費稅。

二、享惠主體的認定條件及認定流程

享惠主體的認定采取自愿申報原則，并最終由海南省人民政府確定享惠主體名單。根據《辦法》，三類主體須同時滿足以下條件，方可申報享惠主體資格：

（一）未被納入經營（活動）異常名錄；

（二）未被納入海關失信企業名單；

（三）未被納入嚴重違法失信名單。

享惠主體認定流程如下圖所示：

其中，《海南自由貿易港“零關稅”進口貨物享惠主體資格申報表》《申報承諾書》均需按模版填寫并提交，在海南自由貿易港登記注冊并具有獨立法人資格的企業由省市場監管局負責審核；在海南自由貿易港內的事業單位由省委編辦負責審核；科技類、教育類民辦非企業單位由省民政廳、省科技廳、省教育廳根據職責負責審核。最終，省財政廳匯總審核通過的申報主體名單后上報海南省政府，由海南省政府確定享惠主體名單。

三、對享惠主體的監管

對享惠主體的監管，主要因享惠主體信息變更或條件變化，其具體監管措施如下：

（一）享惠主體信息變更。享惠主體發生聯系人信息變更等不涉及變更登記的，應通過“單一窗口”及時更正相關信息；發生名稱、經營場所、法定代表人等事項變更，或者發生合并、分立等情形，涉及變更登記的，應自變更完成之日起15日內，通過“單一窗口”提交變更后的營業執照電子件（或事業單位法人證書電子件、民辦非企業單位登記證書電子件），相關部門重新進行審核。

未及時提交變更資料的，相關部門取消享惠主體資格，自取消資格當月起，3個月內不得再次申報享惠主體資格。

（二）享惠主體發生注銷或取消的情形。享惠主體發生注銷、吊銷、破產等情形，或其不符合享惠主體認定條件的，應自發生相關情形之日起15日內，通過“單一窗口”申報注銷享惠主體資格。

未及時申報注銷享惠主體資格的，由相關部門取消其享惠主體資格，自取消資格當月起，3個月內不得再次申報享惠主體資格。

若享惠主體在申報認定過程中存在弄虛作假行為，或不符合享惠主體認定條件，由相關部門取消其享惠主體資格；其中因申報認定過程存在弄虛作假行為被取消資格的，自取消資格當月起，12個月內不得再次申報享惠主體資格；

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務所 海關財稅團隊 李煒