轉移欠稅企業財產致使稅務機關無法追繳，被判逃避追繳欠稅罪

轉移欠稅企業財產致使稅務機關無法追繳，被判逃避追繳欠稅罪

【案例3：梁某某逃避追繳欠稅案——依法懲處惡意逃避欠繳稅款的犯罪行為】

基本案情

被告人梁某某于2019年1月在四川省仁壽縣成立個體工商戶仁壽縣偉某建材加工廠（下稱偉某建材廠），從事砂石收購、加工、出售等業務，于2021年底停止經營。其間未按照規定繳納稅款。2021年10月，四川省眉山市稅務局第二稽查局對偉某建材廠經營期間涉稅問題進行檢查，發現該廠欠繳應納稅款共計406萬余元。2022年2月22日，眉山市稅務局第二稽查局向偉某建材廠送達《稅務處理決定書》，要求15日內補繳上述稅款。梁某某到期未繳納。2022年3月14日，眉山市稅務局第二稽查局再次向該廠送達《稅務事項通知書》，責令3月18日前繳納上述拖欠稅款。為逃避稅務機關追繳，梁某某于2022年3月至11月間，將偉某建材廠收入資金秘密轉給其子梁某，包括通過對公賬戶8次轉賬共計372萬余元，通過個人中國農業銀行賬戶28次轉賬共計282萬余元，通過個人井研縣農村信用合作聯社賬戶30次轉款共計150萬元。梁某某上述行為，致使眉山市稅務局無法追繳梁某某經營偉某建材廠期間所欠相應稅款。2023年10月9日，梁某某自首，后補繳稅款246萬元，與稅務機關達成清繳欠稅協議。

裁判結果

四川省仁壽縣人民法院經審理認為，被告人梁某某欠繳應納稅款，在稅務機關下達補繳稅款通知后，通過將賬戶資金轉移到他人賬戶方式隱匿財產，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款406萬余元，其行為已構成逃避追繳欠稅罪。鑒于梁某某自首、自愿認罪認罰，對其依法從輕處罰并適用緩刑。據此，以逃避追繳欠稅罪判處被告人梁某某有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣四百一十萬元。宣判后，在法定期限內無上訴、抗訴。判決已發生法律效力。

典型意義

不僅逃稅、騙稅、暴力抗稅等行為直接危害國家稅收，有能力履行繳納稅款義務的納稅人，通過放棄到期債權、無償轉讓財產、以明顯不合理的價格進行交易、隱匿財產或者脫離稅務機關監管等手段轉移或者隱匿財產，致使稅務機關無法對其追繳所欠稅款的，也直接導致國家稅款損失，危害性大。實踐中，拖欠稅款的情況并不鮮見，如納稅人系基于客觀原因導致拖欠稅款的，法律規定經省級稅務機關批準可以延期繳納；但是，如果納稅人有能力履行納稅義務而惡意轉移、隱匿財產，導致稅務機關強制執行等追繳手段難以奏效，造成無法追繳所欠稅款，不僅妨礙了稅務機關的履職行為，更直接造成了國家稅款的損失，數額達到刑法規定一萬元以上的，應依法追究刑事責任。對逃避追繳欠稅的行為依法追究刑事責任，向社會昭示惡意轉移財產逃避追繳欠稅行為，不同于稅法上的拖欠稅款，而是刑事犯罪，對引領欠稅義務人依法納稅具有很強的警示效果。

稅與罰短評：

2024年3月，兩高聯合出臺了涉稅司法解釋，涉稅司法解釋對逃避追繳欠稅罪中“采取轉移或隱匿財產的手段”作出了明確的規定，這也激活了沉睡的逃避追繳欠稅罪這個罪名。

根據涉稅司法解釋的規定，“采取轉移或隱匿財產的手段”包括以下情形：（1）放棄到期債權的；（2）無償轉讓財產的；（3）以明顯不合理的價格進行交易的；（4）隱匿財產的；（5）不履行稅收義務并脫離稅務機關監管的；（6）以其他手段轉移或者隱匿財產的。

欠稅的情形并不罕見。在經濟下行的大背景下，有很多企業都存在欠稅的情形，特別是房地產行業的企業。筆者在各地稅務局官網公布的欠稅公告也看到了不少欠稅的企業，其中不乏是房地產開發企業，欠稅金額高的達幾億元，甚至十幾億元。

那么，什么是欠稅呢？

根據《欠稅公告辦法（試行）》的規定，欠稅是指納稅人超過稅收法律、行政法規規定的期限或者納稅人超過稅務機關依照稅收法律、行政法規規定確定的納稅期限未繳納的稅款。

但是，并不是說存在欠稅，就一定會構成逃避追繳欠稅罪。單純的欠稅，不會構成逃避追繳欠稅罪，欠稅只是構成逃避追繳欠稅罪的前提條件。

那么，構成逃避追繳欠稅罪需要滿足什么條件呢？

1.欠稅是前提條件。

2.需要采取轉移或者隱匿財產的手段。也就是涉稅司法解釋規定的情形。其中，第（5）項是有關走逃（失聯）企業的規定，也就是說，欠稅后走逃（失聯）的，可能會被以逃避追繳欠稅罪追究刑事責任。而走逃（失聯）企業的判定標準為：（1）根據稅務登記管理有關規定，稅務機關通過實地調查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業和企業相關人員查無下落的；（2）雖然可以聯系到企業代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯系到企業實際控制人的。

3.需要致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款?！抖愂照魇展芾矸ā焚x予了稅務機關稅收保全和稅收強制執行的權利，此外，稅務機關還可以行使代位權和撤銷權。是否需要稅務機關窮盡相應的手段追繳稅款而無法追繳的，才會認定為無法追繳呢？實務中存在不同的理解。例如：

某中級人民法院審理的張某某逃避追繳欠稅罪一案，該院認為：抗訴機關抗訴所提張某某犯逃避追繳欠稅罪，經查，稅務機關對A房地產開發有限公司下達《責令限期繳納稅款通知書》后，并未依法對該企業的賬戶和財產采取稅收保全措施或強制執行措施。認定上訴人張某某犯逃避追繳欠稅罪缺少法律規定的構成要件。

北京市某區人民法院審理的陳某、宮某某逃避追繳欠稅罪一案，該院認為：在案證據已充分證明了A公司實施逃避追繳欠稅的行為，直接導致稅務機關無法追繳欠稅，雖然《中華人民共和國稅收征收管理法》規定稅務機關可通過凍結扣劃賬戶、扣押查封拍賣財產等方式，甚至行使代位權、撤銷權以實現稅收強制征收，但這是法律授予稅務機關的職權，稅務機關可以根據實際情況選擇采取何種征收措施，本罪并不要求稅務機關“窮盡手段”追繳欠稅而未能追繳。

4.致使稅務機關無法追繳的稅款在1萬元以上。這個金額是比較低的，可以說，只要存在轉移或者隱匿財產逃避追繳欠稅的行為，基本上都會構成該罪了。這個金額是刑法條文直接規定的，所以如果要調整入罪標準的，只能通過刑法修正案的方式進行修改了。

此外，是否構成逃避追繳欠稅罪還需要考慮行為人的主觀目的，是基于逃避追繳欠稅的目的，還是因為公司日常經營，如：公司賬戶被凍結，為了日常經營和發放員工工資的需要，將公司財產轉到其他賬戶用于日常經營、員工工資。

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發票罪、虛開發票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購買）增值稅專用發票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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