從G7到G20財長和央行長會議+CRS，“避稅天堂”末日來臨？

作者：CFO大叔

來源：公眾號【洞察新勢力】

從美國主導G7達成的世紀稅收框架協議到G20財長與央行長會議達成稅改歷史性協議，基本上可以敲定設定全球最低企業稅率已成基本共識，與已經施行的金融賬戶涉稅信息交換（CRS）形成合圍之勢，可以說“避稅天堂”的末日已經來臨。

一、世紀稅收協議達成設定最低企業稅率共識

1、美國主導G7達成世紀稅收框架協議

七國集團(G7)財政部長和央行行長會議6月5日在倫敦結束，就全球稅收協議框架達成一項具有里程碑意義的歷史性協議，將全球最低企業稅率設定在至少15%。制定最低公司稅率的目的是為阻止大型跨國公司如臉書（Facebook）、亞馬遜等轉移利潤以降低稅款，促使巨頭公司在經營所在國支付更多稅款，并調整相應規則以應對數據和信息等無形資產貿易。

今年4月初，美國財政部長耶倫在二十國集團（G20）財長會議上，建議將全球最低企業稅統一為21%。此次G7和央行行長會議，又主動將這一數字下調為15%，以降低方案通過的難度。

這一協議可能是一個世紀以來國際企業稅收方面的最大調整，將結束逐底競爭，并授予市場國家向最大、最賺錢的跨國企業（利潤率超過10%）利潤的20%進行征稅的權利。

2、G20財長和央行長會議達成歷史性協議

7月10日，據央視新聞報道，二十國集團（G20）財政部長和央行行長第三次會議發布公報稱，就“更穩定、更公平的國際稅收框架達成了歷史性協議”。

此前，在經濟合作與發展組織（OECD）協調下，就該國際稅收框架改革正式形成了雙支柱方案，并已得到132個國家和司法管轄區支持。在OECD提供的方案中，國際稅改框架中的支柱一是將大型跨國企業部分征稅權從企業注冊地重新分配至企業經營與盈利地；支柱二是設立全球最低企業稅率，結束各國企業稅逐底競爭。

此次，G20財長和央行行長會議公報指出，希望各方能在下次舉行的10月會議上，拿出具體計劃，完成國際稅改框架的設計工作，最終確定全球企業最低稅率，并制定如何在國家間分配稅收利潤份額的具體方案。

3、什么是CRS？簡單理解就是全球征稅！

CRS(Common Reporting Standard)，是2014年7月由經濟合作與發展組織（OECD）發布的Standard for Automatic Exchange of Financial Information in TaxMatters（AEOI 標準，金融賬戶涉稅信息自動交換標準）一個構成部分，標準中即包含CRS,用于指導參與司法管轄區定期對稅收居民金融賬戶信息進行交換的準則，旨在通過加強全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用跨境金融賬戶逃稅行為。簡單來說，它要求簽署國間相互披露對方國家公民在本國的經濟財產情況，以提升稅收透明度和打擊跨境逃稅。目前，承諾實施 CRS 的國家和地區已達到 142 個。

根據“CRS標準”開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由一國（地區）金融機構通過盡職調查程序識別另一國（地區）稅收居民個人和企業在該機構開立的賬戶，按年向金融機構所在國（地區）主管部門報送上述賬戶的名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產的收入等信息，再由該國（地區）稅務主管當局與賬戶持有人的居民國稅務主管當局開展信息交換，最終實現各國（地區）對跨境稅源的有效監管。

承諾實施CRS的國家和地區，都要將非本國稅務居民的金融賬戶信息進行交換。中國自2017年參與啟動CRS后，中國人的海外資產面臨“裸奔”的局面。高凈值人群的個人資產信息被政府通過CRS交換之后，將會面臨財富披露的風險，有不明資產者還要面臨巨額補稅甚至刑事責任。

二、簡析全球最低企業稅率對我國的影響

1、 對我國大陸的影響

據中國人民大學朱青教授分析，國際稅收規則的改變肯定會對我國企業造成一定的影響，但目前看總體影響面不大。從支柱一的角度看，我國企業中同時符合協議規定的營業額和利潤率標準的不多，即使符合也主要集中在石油、銀行、保險等領域，而這些領域都屬于協議規定的排除范圍。從支柱二的角度看，全球反稅基侵蝕規則對我國企業的影響也不大。因為我國企業所得稅實行全球征稅原則，政府對居民企業的全球所得征稅，即使企業的境外所得（股息、紅利）沒有匯回也要對其征稅等。

據中國銀行研究院曹鴻宇表示，中國企業海外收入相對較低，受全球最低企業稅率影響的企業海外利潤并不大，推出全球最低企業稅率制度對中國整體負面影響較為有限。不過，對于從事跨境投資的中國企業而言，“全球最低企業稅率”會帶來新的合規義務。比如 “中國企業’走出去’廣泛采用離岸架構，根據各地稅收優惠特色在不同的國際稅收洼地設置中間實體(如在香港設置區域銷售中心、在新加坡設置財資中心等)，從而進行海外投資、上市或全球價值鏈布局。'全球最低企業稅率'規則實施后。可能會要求位于低稅率地區的中間實體繳納額外的稅款。”。

據大叔觀察分析，目前我國大型企業適用稅率25%遠高于現在普遍預測的全球最低企業稅率不低于15%，就算享受海南、西開以及高新技術企業等特殊企業所得稅優惠政策的情況也是15%（對某些特殊領域實施的期限內減免征收，如“兩免三減半”可能導致實際稅率低于15%），而對利潤不超過300萬元/年的非海南、西開以及高新的中小企業則完全不受全球最低企業稅率影響。因此，此次全球稅改對我國大陸而言利大于弊，并且還存在很大的減稅空間，以吸收外資和進一步激活市場主體。

2、 對我國香港的影響

中國銀行研究院曹鴻宇表示，香港目前是全球第七大避稅港，也是亞洲最大的避稅港，"全球最低企業稅率”可能會對香港現行稅制和營商環境產生一定的負面影響。根據估算，香港有效公司稅率不超過10%，若落實OECD“全球最低企業稅率”將會削弱香港的低稅率優勢，增加在港跨國企業稅務和合規成本。不過，企業稅率并非跨國公司全球布局決策的決定性因素，全球范圍實施統一的最低稅率標準將放大稅收因素以外的營商環境重要性，香港固有的營商環境優勢仍有利于吸引跨國公司來港投資布局。

據大叔觀察分析，目前香港企業適用的名義稅率是16.5%，基本上與現在普遍預測的全球最低企業稅率不低于15%扯平，甚至還有下調的空間。此外，香港還有資金自由流動的優勢，良好的營商環境優勢和通過香港撬動中國大陸的優勢。因此，此次全球稅改對我國香港而言利大于弊，甚至可能是此次全球最低稅率改革的最大受益者，國際金融中心的地位將得到進一步鞏固。

三、展望對策：我國稅收改革的方向和舉措

1、 從國家層面展望對策：稅收改革的方向和舉措

大叔早在2019年6月3日發布的《中美貿易戰對我國企業稅收有什么影響？》一文中就說過，“如果（中美關系）持續動蕩，甚至惡化，那么稅制改革進程必定加快，稅收新政將頻出，減費降稅力度也將更大；如果比較順利簽了協議，貿易戰終止，大家安好，那么稅制改革進程可能又要延緩了”。

現在設定全球最低稅率，本質上是中美摩擦關系的大背景下衍生的一件事，加上前文中已經提到“此次全球稅改對我國大陸而言利大于弊，并且還存在很大的減稅空間，以吸收外資和進一步激活市場主體。”。因此，我國必將朝著進一步減費降稅的方向走，并結合從土地、技術、資本等生產要素和營商環境方面整合優化的舉措，多管齊下來應對。

2、 企業層面展望對策：綜合運用全球稅收規則，合理搭設企業架構

對于從事跨境業務且增長迅速的企業來說，則需要保持對全球稅收規則的敏感，并可以作前瞻性布局，通過合理搭設企業架構，減少合規風險，降低稅務成本。

參考文章：

1. 券商中國，《G20達成歷史性協議：世間再無“避稅天堂”？這些巨頭遭精準打擊》，鳳凰新聞網，2021.07.12

2. 第一財經，《G20財長和央行行長達成稅改歷史性協議》，鳳凰新聞網，2021.07.11

3. 魏建國，安邦智庫（公眾號），《G7設全球最低稅率，香港將成最大受益者！》，微信，2021.06.22

4. 金焱，財經雜志（公眾號），《避稅天堂末日臨近？G7同意設全球最低企業稅》，微信，2021.06.06

作者簡介：

CFO大叔（ID：980205245），資深CFO，10多年財稅咨詢籌劃及資本運作實戰經驗。曾先后在上市央企、某知名互聯網文化娛樂企業和行業領先的某智慧財稅服務機構從事財稅籌劃管理、上市掛牌輔導等工作，作為專家顧問帶隊為上百家/位企業客戶和名人明星提供了財稅咨詢籌劃輔導相關服務，關注新時代的前沿新技術、管理新理念、商業新模式和娛樂新文藝。