年化18.25%，稅收滯納金比例該考慮適當下調！

假設某企業在報稅時，因為差錯，不小心少交了1000萬增值稅，但與此同時，該企業同時多交了1000萬的企業所得稅。

一年之后，企業發現了錯誤，于是申請退回多交的1000萬企業所得稅，同時補交少交1000萬增值稅。那么一進一出，是否可以不補不退呢？

恐怕不能，因為一碼歸一碼。

補交稅金，根據《稅收征收管理法》 第三十二條納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

所以補交1000萬的增值稅，按照每日萬分之五，一年365天，就是18.25%，還需繳納182.5萬元滯納金。

多交稅金退回，根據《稅收征收管理法》第五十一條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

一年期定期存款利率，目前為1.10%，之前一般也也不超過2%，所以，能退回1000萬，加上10多萬利息。

算下來，還要再給稅局170多萬，當然，滯納金高于多交稅金的利率，也實屬正常，畢竟，企業有錯，應當為錯誤付出代價，但這個代價應該在相對合理的程度。

此外，正常的利息支出是可以在稅前列支扣除的，但稅收滯納金是不允許企業所得稅稅前列支。如果考慮25%的企業所得稅稅率，那么就相當于18.25%÷（1-25%）=24.33%。

這個稅款滯納金的年化成本，已經高于高利貸利率標準了。根據2020年最高法《關于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規定》規定，合同雙方約定的利率超過合同成立時一年期貸款市場報價利率四倍的就屬于高利貸，亦即“四倍LPR規則”。目前最新的一年期貸款LPR利率為3.1%，四倍LPR為12.4%

稅收滯納金自改革開放以來經歷過多次調整，從20世紀80年代的千分之五下調到90年代的千分之二，再到2001年修訂《稅收征收管理法》之后實行的萬分之五。如今，二十多年過去了，人民幣利率水平這些年也大幅下降。

稅收滯納金不是行政處罰?而是納稅人或者扣繳義務人因占用國家稅金而應繳納的一種補償。《行政強制法》第45條規定：“行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金?！奔犹幜P款或者滯納金在法學理論界被認為是執行罰的一種。

不管認為滯納金是占用稅金的補償，或是執行罰，應相對合理，并與時俱進，適時調整。

從降稅減費，降低企業負擔角度，也不妨考慮調低稅收滯納金比率，或者考慮與采用與LPR掛鉤的機制。

從法規角度來說，如果要加大對稅收違法處罰，目前《稅收征收管理法》有罰款的行政處罰。因此，不妨將稅收滯納金比例調整到一個相對合理水平。

相關各方人員可以考慮提上議程或提出相關議案，推動稅收滯納金與時俱進加以調整。

　第六十四條 納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

　納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　第六十五條 納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

國家稅務總局關于偷稅稅款加收滯納金問題的批復[全文廢止]

國稅函發[1998]291號 1998-05-15

　依據國家稅務總局公告2011年第2號 國家稅務總局關于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告，自2011年1月4日起，本法規全文廢止。

內蒙古自治區地方稅務局：

　　你局《關于對偷稅處以罰款的同時能否加收滯納金問題的請示》(內地稅發[1998]43號)收悉.經研究?現批復如下：

　　一?根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規定?滯納金不是處罰?而是納稅人或者扣繳義務人因占用國家稅金而應繳納的一種補償。只要納稅人或者扣繳義務人未按照法律?行政法規規定或者稅務機關依法確定的期限繳納或者解繳稅款的?稅務機關均應當從滯納稅款之日起?按日加收滯納稅款千分之二的滯納金。

　　偷稅亦屬未按前款規定期限繳納稅款?故應當加收滯納金。

　　二?對偷稅行為加收滯納金的計算起止時間為?從稅款當期應當繳納或者解繳的期限屆滿的次日起?至實際繳納或者解繳之日止。

國家稅務總局

一九九八年五月十五日