由特殊關(guān)系關(guān)聯(lián)交易演變成低報(bào)價(jià)格走私犯罪引發(fā)的思考

一起特殊關(guān)系下的關(guān)聯(lián)交易原本就是一起海關(guān)估價(jià)事件，海關(guān)依照《中華人民共和國海關(guān)確定進(jìn)出口貨物計(jì)稅價(jià)格辦法》（以下簡稱《海關(guān)計(jì)稅價(jià)格辦法》）審查確定計(jì)稅價(jià)格即可解決問題，但是卻被當(dāng)成低報(bào)價(jià)格走私立案、追究刑事責(zé)任，令人不解，值得深思。

一、緣起

A是國內(nèi)貿(mào)易公司、經(jīng)營礦石進(jìn)口業(yè)務(wù)，進(jìn)口后向國內(nèi)客戶銷售；B是A公司設(shè)立在國外的子公司，經(jīng)營礦產(chǎn)業(yè)務(wù)，在外國享有礦產(chǎn)開采、經(jīng)營權(quán)。2024年12月至2025年4月間，A公司與B公司達(dá)成1500噸鉛鋅石的協(xié)議，由B公司向A公司供貨，雙方約定售價(jià)為每噸1100美元（已含成本、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，A公司進(jìn)口后的銷售價(jià)格在此基礎(chǔ)上加價(jià)15%），A公司進(jìn)口時(shí)向海關(guān)申報(bào)成交價(jià)格為1100美元，另外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)均作了申報(bào)。海關(guān)經(jīng)審核，對(duì)申報(bào)價(jià)格有疑，公司作了關(guān)于特殊關(guān)系的解釋，但是，沒有獲得認(rèn)可，于是被移送緝私部門作調(diào)查。緝私部門認(rèn)為其有低報(bào)價(jià)格嫌疑，于是立案偵查，經(jīng)查公司共進(jìn)口55票，經(jīng)評(píng)估及計(jì)核，公司涉嫌偷逃稅款300多萬元，于是公司老板及一名業(yè)務(wù)員被取保。

二、思考之一：價(jià)格質(zhì)疑與價(jià)格磋商是買賣雙方有特殊關(guān)系下的海關(guān)確定計(jì)稅價(jià)格的法定程序

根據(jù)《關(guān)稅法》第二十四條，進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格以成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)確定。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按照本法第二十五條、第二十六條規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。《關(guān)稅法》對(duì)于計(jì)稅價(jià)格組成之成交價(jià)格的成立規(guī)定了四個(gè)條件，其中第四個(gè)條件為“買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。”

根據(jù)《海關(guān)計(jì)稅價(jià)格辦法》，海關(guān)對(duì)申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性有疑問時(shí)，或者認(rèn)為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)價(jià)格質(zhì)疑通知書》，將質(zhì)疑的理由書面告知納稅人或者其代理人，通知內(nèi)容有四個(gè)勾選項(xiàng)，其中就有一項(xiàng)“買賣雙方存在特殊關(guān)系，并且可能對(duì)成交價(jià)格有影響”。納稅人或者其代理人應(yīng)當(dāng)自收到《價(jià)格質(zhì)疑通知書》之日起5個(gè)工作日內(nèi)，以書面形式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù)，證明其申報(bào)價(jià)格真實(shí)、準(zhǔn)確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價(jià)格。納稅人或者其代理人確有正當(dāng)理由無法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供前款資料的，可以在規(guī)定期限屆滿前以書面形式向海關(guān)申請(qǐng)延期。除特殊情況外，延期不得超過10個(gè)工作日。

海關(guān)制發(fā)《價(jià)格質(zhì)疑通知書》后，納稅人或者其代理人提供有關(guān)資料、證據(jù)，海關(guān)經(jīng)審核其所提供的資料、證據(jù)，仍然有理由認(rèn)為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價(jià)格的，海關(guān)與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，按照《海關(guān)計(jì)稅價(jià)格辦法》第六條或者第四十一條列明的方法確定進(jìn)出口貨物的計(jì)稅價(jià)格。

因此，對(duì)于特殊關(guān)系交易下的申報(bào)價(jià)格，海關(guān)應(yīng)啟動(dòng)上述法定程序，按法定程序進(jìn)行，而不是濫用刑事立案偵查權(quán)力。

三、思考之二：有特殊關(guān)系并不必然對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響，并引起海關(guān)運(yùn)用成交價(jià)格以外的其他方法來確定計(jì)稅價(jià)格

按照質(zhì)疑、磋商程序，在進(jìn)口商能夠進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)，積極配合提交相關(guān)材料，以證明其特殊關(guān)系沒有對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響的情況下，海關(guān)仍然會(huì)認(rèn)可其申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性與合法性，采用成交價(jià)格方法確定計(jì)稅價(jià)格。

根據(jù)《海關(guān)計(jì)稅價(jià)格辦法》第十七條，買賣雙方之間存在特殊關(guān)系，但是納稅人能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或者大約同時(shí)發(fā)生的下列任何一款價(jià)格相近的，應(yīng)當(dāng)視為特殊關(guān)系未對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響：（一）向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或者類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格；（二）按照本辦法第二十三條的規(guī)定所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格；（三）按照本辦法第二十五條的規(guī)定所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格。該辦法同時(shí)規(guī)定，海關(guān)在使用上述價(jià)格進(jìn)行比較時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量的不同，以及買賣雙方有無特殊關(guān)系造成的費(fèi)用差異。海關(guān)經(jīng)對(duì)與貨物銷售有關(guān)的情況進(jìn)行審查，認(rèn)為符合一般商業(yè)慣例的，可以確定特殊關(guān)系未對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響。

因此，在磋商過程中，企業(yè)如果能按照規(guī)定進(jìn)行舉證，證明屬于應(yīng)當(dāng)視為特殊關(guān)系未對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響的三種情形之一的，仍然將會(huì)被確認(rèn)申報(bào)價(jià)格是具有真實(shí)性與合法性的，海關(guān)會(huì)采用成交價(jià)格方法確定計(jì)稅價(jià)格。

四、思考之三：有特殊關(guān)系進(jìn)出口貨物情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到合法合規(guī)向海關(guān)申報(bào)并確認(rèn)特殊關(guān)系

我國海關(guān)自2016年3月24日起開始要求企業(yè)對(duì)于進(jìn)出口報(bào)關(guān)單項(xiàng)下貨物的特殊關(guān)系進(jìn)行申報(bào)確認(rèn)。對(duì)此，海關(guān)總署公告2016年第20號(hào)增加了“特殊關(guān)系確認(rèn)”“價(jià)格影響確認(rèn)”“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”等項(xiàng)目的填制規(guī)范。關(guān)于特殊關(guān)系確認(rèn)，海關(guān)總署公告2016年第20號(hào)之附件《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》第四十三欄“特殊關(guān)系確認(rèn)”規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（現(xiàn)已失效）第十六條，填報(bào)確認(rèn)進(jìn)出口行為中買賣雙方是否存在特殊關(guān)系，凡存在特殊關(guān)系的，在本欄目應(yīng)填報(bào)“是”，反之則填報(bào)“否”；上述《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》第四十四欄“價(jià)格影響確認(rèn)”還規(guī)定：本欄目根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（現(xiàn)已失效）第十七條，填報(bào)確認(rèn)進(jìn)出口行為中買賣雙方存在的特殊關(guān)系是否影響成交價(jià)格，納稅義務(wù)人如不能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或者大約同時(shí)發(fā)生的下列任何一款價(jià)格相近的，應(yīng)當(dāng)視為特殊關(guān)系對(duì)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響，在本欄目應(yīng)填報(bào)“是”，反之則填報(bào)“否”：（一）向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或者類似進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格；（二）按照《審價(jià)辦法》倒扣價(jià)格估價(jià)方法的規(guī)定所確定的相同或者類似進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格；（三）按照《審價(jià)辦法》計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的規(guī)定所確定的相同或者類似進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。

據(jù)此，向海關(guān)申報(bào)“特殊關(guān)系確認(rèn)”“價(jià)格影響確認(rèn)”是企業(yè)的責(zé)任與義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)于自身貿(mào)易關(guān)系進(jìn)行梳理，凡有《海關(guān)計(jì)稅價(jià)格辦法》第十六條所列情形之一的，按照此規(guī)定及相關(guān)要求辦理進(jìn)行申報(bào)、確認(rèn)，并積極應(yīng)對(duì)價(jià)格質(zhì)疑，參與價(jià)格磋商，充分運(yùn)用《海關(guān)計(jì)稅價(jià)格辦法》第十七條、第十八條的規(guī)定，提交有利的材料。

A公司沒有按上述規(guī)定要求進(jìn)行“特殊關(guān)系確認(rèn)”“價(jià)格影響確認(rèn)”的申報(bào)，因而，有違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定之嫌疑。

五、思考之四：有特殊關(guān)系而不向海關(guān)申報(bào)，可能構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管行為，并受到海關(guān)行政處罰，但這也引起爭議

在海關(guān)總署公布的涉及特殊關(guān)系的行政處罰案例中，就有進(jìn)出口企業(yè)因“特殊關(guān)系申報(bào)不實(shí)”“特殊關(guān)系確認(rèn)欄申報(bào)填報(bào)不實(shí)”“未如實(shí)申報(bào)特殊關(guān)系”等理由而受到海關(guān)行政處罰。海關(guān)的處罰依據(jù)是《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條第二項(xiàng)：“(二)影響海關(guān)監(jiān)管秩序的，予以警告或者處1000元以上3萬元以下罰款”。就是說對(duì)于特殊關(guān)系的不如實(shí)申報(bào)影響了海關(guān)監(jiān)管秩序。而對(duì)于報(bào)關(guān)企業(yè)來說，海關(guān)處罰依據(jù)是《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十七條：“報(bào)關(guān)企業(yè)、報(bào)關(guān)人員對(duì)委托人所提供情況的真實(shí)性未進(jìn)行合理審查，或者因工作疏忽致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，可以對(duì)報(bào)關(guān)企業(yè)處貨物價(jià)值10%以下罰款，暫停其6個(gè)月以內(nèi)從事報(bào)關(guān)活動(dòng)；情節(jié)嚴(yán)重的，禁止其從事報(bào)關(guān)活動(dòng)。”在對(duì)報(bào)關(guān)企業(yè)處罰時(shí)，因?yàn)椤疤庁浳飪r(jià)值10%以下罰款”之處罰較重，一般會(huì)引用《中華人民共和國海關(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn)（一）》第九條，適用當(dāng)事人有從輕情節(jié)予以從輕行政處罰之情形之一：“（二）配合海關(guān)查處違法行為，且認(rèn)錯(cuò)認(rèn)罰的”。

即便有上述行政處罰，在實(shí)踐中也引起了爭議，即規(guī)范“特殊關(guān)系確認(rèn)”“價(jià)格影響確認(rèn)”的并非行政規(guī)章，只是規(guī)范性文件（海關(guān)總署公告），而規(guī)范性文件不是行政處罰之法律依據(jù)。根據(jù)《行政處罰法》第四條，公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，依照本法由法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，并由行政機(jī)關(guān)依照本法規(guī)定的程序?qū)嵤Ｍ瑫r(shí)根據(jù)《行政處罰法》第十三條，國務(wù)院部門規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。尚未制定法律、行政法規(guī)的，國務(wù)院部門規(guī)章對(duì)違反行政管理秩序的行為，可以設(shè)定警告、通報(bào)批評(píng)或者一定數(shù)額罰款的行政處罰。罰款的限額由國務(wù)院規(guī)定。據(jù)此，海關(guān)總署公告2016年第20號(hào)及之后的修改更新的公告都只是規(guī)范性文件，本身不能設(shè)定行政處罰，海關(guān)也不應(yīng)該以這類公告為依據(jù)將企業(yè)認(rèn)定為違法并進(jìn)行處罰。

六、思考之五：緝私部門將連行政處罰都難以成立之未如實(shí)申報(bào)“特殊關(guān)系確認(rèn)”“價(jià)格影響確認(rèn)”之行為定性為走私，是對(duì)《海關(guān)法》的無知，是濫用權(quán)力的體現(xiàn)

根據(jù)《海關(guān)法》第四條，國家在海關(guān)總署設(shè)立專門偵查走私犯罪的公安機(jī)構(gòu)，配備專職緝私警察，負(fù)責(zé)對(duì)其管轄的走私犯罪案件的偵查、拘留、執(zhí)行逮捕、預(yù)審。海關(guān)偵查走私犯罪公安機(jī)構(gòu)履行偵查、拘留、執(zhí)行逮捕、預(yù)審職責(zé)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國刑事訴訟法》的規(guī)定辦理。緝私部門即海關(guān)偵查走私犯罪的公安機(jī)構(gòu)，其依法辦理海關(guān)領(lǐng)域刑事案件。由于職能上的調(diào)整與擴(kuò)大，其暫且具有辦理行政處罰方面的權(quán)力，但是這一權(quán)力仍然應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行，恪守法律規(guī)定，不能越界。

對(duì)《海關(guān)法》的無知是造成一旦違法即觸犯刑律之主要原因。《海關(guān)法》對(duì)于進(jìn)出境主體申報(bào)進(jìn)出境運(yùn)輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品，及依法繳納關(guān)稅等都作出了明確的指引性、禁止性規(guī)范要求，對(duì)于其中違反《海關(guān)法》而構(gòu)成走私行為、違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為的條件也作了明確界定。嚴(yán)重違反《海關(guān)法》的行為（由《海關(guān)法》第八十二條規(guī)定）才構(gòu)成走私行為，除此以外，其他違反《海關(guān)法》的行為只能是違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定之行為（由《海關(guān)法》第八十五條至第八十九條規(guī)定）。構(gòu)成走私行為，“尚不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)沒收走私貨物、物品及違法所得，可以并處罰款”，“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為，與走私行為分屬不同性質(zhì)的違法行為，只能由海關(guān)予以行政處罰，而不是越界予以刑事處罰。

濫用權(quán)力是造成將不違法上升到刑事案件之關(guān)鍵因素。海關(guān)行政機(jī)關(guān)對(duì)于進(jìn)出口領(lǐng)域社會(huì)秩序的規(guī)范，除了法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章外，大量地運(yùn)用規(guī)范性文件來進(jìn)行管理，企業(yè)與個(gè)人稍有不慎而違反這些規(guī)范性文件，這本來極其正常，只需在規(guī)范性文件規(guī)定的范圍內(nèi)使用非行政處罰的管理措施予以處置即可達(dá)到目的，無需動(dòng)用行政處罰的力量，更加不應(yīng)當(dāng)、不值得動(dòng)用刑罰。刑罰永遠(yuǎn)都是針對(duì)具有嚴(yán)重社會(huì)危害性、觸犯刑律的行為。一般的行政違法行為，動(dòng)用行政處罰即可達(dá)到目的，甚至運(yùn)用非行政處罰方式也能達(dá)到目的，應(yīng)當(dāng)永遠(yuǎn)將此排除在刑事處罰之外。緝私部門將A公司進(jìn)行刑事立案，并追究其刑事責(zé)任，其維護(hù)的已非國家公共利益，而是對(duì)權(quán)力的濫用。

動(dòng)輒動(dòng)用刑罰是對(duì)國民自由的嚴(yán)重踐踏。走私犯罪是行政犯，就行政犯而言，對(duì)于國民行政違法行為之性質(zhì)必須進(jìn)行甄別，從中甄別出哪些違法是一般性違法，哪些是嚴(yán)重的行政違法，哪些是會(huì)觸犯刑律的刑事違法。一般性違法與刑事違法不搭邊，嚴(yán)重的行政違法如果能用行政處罰來規(guī)制也盡量用行政規(guī)制，只有那些嚴(yán)重違反行政法、值得動(dòng)用刑罰的行為，才應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。只有這樣，才能有效保障國民的行動(dòng)自由，達(dá)到最大限度地保護(hù)國民、最有力地懲罰犯罪之目的。

回到A公司，本來就是一個(gè)海關(guān)估價(jià)事例，由海關(guān)按《海關(guān)計(jì)稅價(jià)格辦法》規(guī)定的程序來辦理即可，與走私行為無關(guān)，甚至與違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定也無關(guān)，進(jìn)行必要的行政規(guī)制即可。這樣的事例能演變到走私行為，甚至能直接上升到走私犯罪，是法治的悲哀。

七、思考之六：嚴(yán)重違反《海關(guān)法》及有關(guān)法律、行政法規(guī)值得動(dòng)用刑罰的行為才應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任

在通關(guān)環(huán)節(jié)，行為人以藏匿、偽裝、瞞報(bào)、偽報(bào)或者其他方式逃避海關(guān)監(jiān)管，運(yùn)輸、攜帶、郵寄國家依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品進(jìn)出境的，構(gòu)成走私行為，達(dá)到刑法規(guī)范所規(guī)定的責(zé)任起點(diǎn)的，將追究刑事責(zé)任。而偽報(bào)價(jià)格之走私行為，是指行為人在進(jìn)出口貨物、物品時(shí)，向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口或者出口的貨物、物品的價(jià)格低于或者高于進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格。

典型的偽報(bào)價(jià)格之走私行為是指利用真、偽兩套合同、發(fā)票等單證，在向海關(guān)申報(bào)時(shí)采取偽報(bào)、欺騙、隱瞞等手法，故意不如實(shí)申報(bào)真實(shí)成交價(jià)格，實(shí)施了低報(bào)或高報(bào)的行為，以達(dá)到偷逃應(yīng)繳稅款的目的。偽報(bào)、欺騙、隱瞞形式下的申報(bào)，也稱為價(jià)格瞞報(bào)、價(jià)格瞞騙，是國際貿(mào)易中比較典型而又傳統(tǒng)的走私方式，是各國海關(guān)執(zhí)法查緝的重點(diǎn)。通過證據(jù)收集、論證，真與偽的鑒別，確認(rèn)其偽報(bào)、隱瞞實(shí)際成交價(jià)格及欺騙海關(guān)之手法，進(jìn)而認(rèn)定其構(gòu)成走私行為。在有一定證據(jù)懷疑行為人有偽報(bào)、欺騙、隱瞞的跡象，但是又無法獲得、提取真、偽兩套合同、發(fā)票等單證的情況下，可以根據(jù)行為人的付匯渠道、資金流向、會(huì)計(jì)賬冊(cè)、境內(nèi)外收發(fā)貨人的真實(shí)交易方式，以及其他能夠證明進(jìn)出口貨物實(shí)際成交價(jià)格的證據(jù)材料綜合認(rèn)定。

回到涉案的A公司，A公司與B公司存在特殊關(guān)系，其申報(bào)成交價(jià)格有其不真實(shí)的表象，但是其申報(bào)成交價(jià)格只是在國內(nèi)銷售價(jià)格基礎(chǔ)上進(jìn)行折扣而形成的，符合正常的貿(mào)易邏輯、一般的商業(yè)習(xí)慣和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果海關(guān)認(rèn)為其特殊關(guān)系影響到成交價(jià)格的確定，則可以啟動(dòng)價(jià)格質(zhì)疑、價(jià)格磋商，經(jīng)價(jià)格質(zhì)疑、價(jià)格磋商海關(guān)仍然不認(rèn)可的，還可以采用成交價(jià)格以外的方法來確定計(jì)稅價(jià)格。對(duì)此，A公司還有采取救濟(jì)的權(quán)利。A公司之行為，明顯與違法行為相距甚遠(yuǎn)，更何況走私犯罪。

八、結(jié)束語

《海關(guān)法》是進(jìn)出口企業(yè)遵照?qǐng)?zhí)行的基本法，向海關(guān)如實(shí)申報(bào)、遞交單證資料、配合海關(guān)檢查查驗(yàn)，是企業(yè)合規(guī)的必然要求。但同時(shí)，合規(guī)是一個(gè)硬幣的兩面：企業(yè)要合規(guī)，海關(guān)、司法機(jī)關(guān)也要合規(guī)。如果海關(guān)、司法機(jī)關(guān)自身不合規(guī)，那么問題嚴(yán)重了。對(duì)此，企業(yè)與國民要保持高度警覺，勇敢地拿起法律武器，維護(hù)自身合法權(quán)益。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所主任 孫國東律師