「活動|快訊」平臺經(jīng)濟(jì)涉稅風(fēng)險與合規(guī)經(jīng)營｜數(shù)字經(jīng)濟(jì)法治論壇系列講座第10期

2024年12月13日下午，由復(fù)旦大學(xué)法學(xué)院、復(fù)旦大學(xué)數(shù)字經(jīng)濟(jì)法治研究中心、復(fù)旦大學(xué)智慧法治實(shí)驗(yàn)室聯(lián)合主辦的數(shù)字經(jīng)濟(jì)法治論壇系列講座第10期“平臺經(jīng)濟(jì)涉稅風(fēng)險與合規(guī)經(jīng)營”在江灣校區(qū)成功舉辦。本期講座由中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會副會長、國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院原院長賈紹華教授主講，復(fù)旦大學(xué)法學(xué)院教授唐應(yīng)茂、上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授王樺宇、復(fù)旦大學(xué)法學(xué)院副教授班天可參加與談。復(fù)旦大學(xué)法學(xué)院教授、數(shù)字經(jīng)濟(jì)法治研究中心主任、智慧法治實(shí)驗(yàn)室主任許多奇主持講座。

講座伊始，許多奇教授介紹了主講嘉賓賈紹華教授在稅法領(lǐng)域的學(xué)術(shù)經(jīng)歷與成就，隨后逐一介紹了與談嘉賓，并對所有參與本次講座的專家學(xué)者和同學(xué)們表示歡迎和感謝。

主講環(huán)節(jié)，賈紹華教授首先從黨的二十屆三中全會精神出發(fā)，強(qiáng)調(diào)了平臺經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級中的重要性及其稅收監(jiān)管新挑戰(zhàn)。他指出，二十屆三中全會所要求的稅制改革，不僅僅是稅收央地關(guān)系改革，還包括稅收法律制度、稅收征管程序以及刑法、民法、商法、審計、財務(wù)制度等一系列相關(guān)制度的改革。賈紹華教授將稅制改革的總體任務(wù)總結(jié)概括成“1+2”和“1+3”，即稅收法定的“實(shí)體+程序”，央地關(guān)系的“稅權(quán)劃分+機(jī)構(gòu)設(shè)置+征管流程”。此外，他還從馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，指出目前互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)滲透到生產(chǎn)、交換、流通、消費(fèi)各個環(huán)節(jié)，成為了經(jīng)濟(jì)增長新的支點(diǎn)。隨后賈紹華教授從平臺經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式及特點(diǎn)、平臺經(jīng)濟(jì)稅收治理難點(diǎn)以及“以數(shù)治稅”賦能平臺經(jīng)濟(jì)全鏈條涉稅風(fēng)險監(jiān)管三個方面展開了本次講座的主要內(nèi)容。

在本次講座的第一部分，賈紹華教授以阿里巴巴、美團(tuán)、京東等頭部平臺企業(yè)為例介紹了平臺經(jīng)濟(jì)的所具有的三大特點(diǎn)。一是促進(jìn)開放互動、跨界合作和萬物互聯(lián),收益快、可復(fù)制。二是以眾多自然人和企業(yè)為市場交易主體，資產(chǎn)輕、成本低。三是無紙化、信息化、虛擬化，更隱蔽、難監(jiān)管。為了讓同學(xué)們深刻地理解平臺的特征，賈紹華教授接著以靈活用工平臺為例，詳細(xì)介紹了現(xiàn)階段靈活用工平臺的兩種經(jīng)營模式——中介型與參與經(jīng)營型，分析了兩種經(jīng)營模式的異同。并聚焦網(wǎng)絡(luò)主播和滴滴美團(tuán)兩種典型的靈工平臺，為同學(xué)們講述了靈活用工平臺的經(jīng)營模式，同時以流程圖的方式介紹了兩種模式下的涉稅要點(diǎn)和稅收治理風(fēng)險，以此來分析靈活用工平臺的涉稅政策與監(jiān)管現(xiàn)狀新趨勢。

隨后，在本次講座的第二部分，賈紹華教授首先從政策層面梳理了2020年以來各地稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于平臺經(jīng)濟(jì)的涉稅政策答復(fù)。他指出，多年來，各地對平臺經(jīng)濟(jì)稅收治理提出了諸如外賣平臺騎手勞動關(guān)系的認(rèn)定、網(wǎng)紅主播轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的認(rèn)定等多個問題，但從各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)來看，迄今為止尚未有對平臺經(jīng)濟(jì)全面治理的統(tǒng)一政策，反映出我國目前平臺經(jīng)濟(jì)稅收治理法律體系的缺乏。接著，賈紹華教授從典型案件出發(fā)剖析了靈工平臺逃避繳納稅款的常見手段。例如黃薇逃稅案中以虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入虛假申報逃稅、濫用稅收優(yōu)惠與核定征收，利用稅收洼地以及借助靈工平臺在交易環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換收入形式逃避繳納稅款；廣西自治區(qū)稅務(wù)局公示的一起網(wǎng)絡(luò)主播偷逃個人所得稅案件則通過靈活用工平臺拆分合同進(jìn)行收入結(jié)算逃避繳納稅款。正因?yàn)槠脚_經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收大案要案的頻繁發(fā)生，倒逼各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對平臺經(jīng)濟(jì)加強(qiáng)監(jiān)管。賈紹華教授以江西稅務(wù)局為例，根據(jù)其招標(biāo)公告，江西稅務(wù)局?jǐn)M利用互聯(lián)網(wǎng)信息手段及大數(shù)據(jù)模型，對靈活用工平臺開展監(jiān)管。同時，他也指出，隨著全國數(shù)電票試點(diǎn)工作實(shí)現(xiàn)全覆蓋，未來稅收征管將更加注重數(shù)字化建設(shè)，加速邁向以數(shù)治稅、精準(zhǔn)執(zhí)法的新時代，對于一些新興產(chǎn)業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)模型分析開展監(jiān)管。屆時在大數(shù)據(jù)篩查之下，靈活用工平臺的稅務(wù)風(fēng)險將無所遁形。

通過對靈活用工平臺涉稅政策現(xiàn)狀與執(zhí)法監(jiān)管機(jī)制的分析，賈紹華教授指出平臺經(jīng)濟(jì)的稅收治理至少存在四個不完善，即管理認(rèn)知尚不完善、配套政策法規(guī)尚不完善、稅收征管機(jī)制尚不完善、風(fēng)險管控手段尚不完善。他特別指出，盡管稅收征管機(jī)制近年來進(jìn)行了多次改革，但與平臺經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相比，仍處于落后階段。《稅收征管法》的滯后限制了稅務(wù)檢查手段，而稅制缺失引發(fā)的可稅性爭議值得我們認(rèn)真思考和研究。他指出，稅制缺失不僅對平臺經(jīng)濟(jì)的課稅要素如納稅主體、課稅對象、稅率提出了挑戰(zhàn)，同時對稅收管轄權(quán)、稅源的穩(wěn)定性以及電子憑證的獲取等各方面產(chǎn)生了巨大的影響，易于誘發(fā)“交換隱形化避稅”、增加稅基評估和稅務(wù)稽查的難度。

為解決平臺經(jīng)濟(jì)所面臨的眾多稅收治理挑戰(zhàn)，在本次講座的最后一部分，賈紹華教授提出“以數(shù)治稅”賦能平臺經(jīng)濟(jì)全鏈條涉稅風(fēng)險監(jiān)管的重要觀點(diǎn)。他強(qiáng)調(diào)，傳統(tǒng)“以票管稅”模式對于治理平臺經(jīng)濟(jì)的諸多新業(yè)態(tài)已經(jīng)越發(fā)“力不從心” ，必須通過“以數(shù)治稅”才能實(shí)現(xiàn)有效治理。“以數(shù)治稅”的實(shí)現(xiàn)路徑至少有五個方面。一是稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)分析。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過收集和分析平臺經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，包括合同流、資金流、發(fā)票流等，以識別和預(yù)警潛在的稅務(wù)風(fēng)險。例如，通過分析會員注冊信息、數(shù)字平臺合同信息、發(fā)票開具信息、資金收支信息等數(shù)據(jù)，監(jiān)控是否存在不一致問題，從而評估企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)性。賈紹華教授特別強(qiáng)調(diào)要重視數(shù)電發(fā)票的全面應(yīng)用，因?yàn)閿?shù)電發(fā)票具有“兩去兩化兩制”的六大特征，使得其成為稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)分析的基石。二是基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建平臺經(jīng)濟(jì)的稅收監(jiān)管體系。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠智能識別虛開發(fā)票、稅款流失等風(fēng)險，推進(jìn)稅務(wù)部門以數(shù)治稅，加強(qiáng)稅收監(jiān)管。例如，某省稅務(wù)局開發(fā)了針對平臺經(jīng)濟(jì)稅收風(fēng)險識別的創(chuàng)新業(yè)務(wù)應(yīng)用場景，通過可視化界面便于稅務(wù)人員進(jìn)行多維度查詢和監(jiān)管。三是以稅咨政，持續(xù)優(yōu)化平臺經(jīng)濟(jì)的稅收政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)持續(xù)強(qiáng)化以稅咨政能力建設(shè)，以稅收大數(shù)據(jù)分析結(jié)果，制定和調(diào)整平臺經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策，確保政策確定性和執(zhí)行一致性。四是提升稅收監(jiān)管的響應(yīng)速度和精準(zhǔn)性，持續(xù)提升稅務(wù)稽查震懾力。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，及時排數(shù)字平臺疑似查虛開發(fā)票和高收入人群收入結(jié)構(gòu)異常等稅收風(fēng)險，以稅收疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的快速響應(yīng)和精準(zhǔn)性，持續(xù)提升稅務(wù)稽查震懾力。五是強(qiáng)化政、稅、企數(shù)據(jù)共享，形成協(xié)同執(zhí)法新優(yōu)勢。稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他政府部門協(xié)作，共享數(shù)據(jù)資源，形成聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)與市場監(jiān)督管理部門、金融機(jī)構(gòu)、人力與社會保障部門等共享信息，形成治理平臺經(jīng)濟(jì)違法行為的協(xié)同執(zhí)法新優(yōu)勢。

主講最后，賈紹華教授總結(jié)了平臺經(jīng)濟(jì)稅收治理的兩個目的和四梁八柱。兩個目的：以稅源管理為抓手，降低稅收流失率，降低稅收征管成本。四梁：以大數(shù)據(jù)為抓手，確認(rèn)主體、確認(rèn)交易、數(shù)據(jù)管理體系、服務(wù)與監(jiān)督。八柱：黨建引領(lǐng)，統(tǒng)一管理，一支隊(duì)伍，一站式服務(wù)，一戶式、一票式、一人式、一局式管理。他總結(jié)道，平臺經(jīng)濟(jì)的稅收治理除了采取“以數(shù)治稅”監(jiān)管邏輯下“堵”稅收征管漏洞的辦法，更需要通過新稅制賦能新業(yè)態(tài)健康發(fā)展，用“疏”的辦法提升納稅人的稅收遵從。“堵”與“疏”要兩手抓，兩手都要硬。

在與談環(huán)節(jié)，唐應(yīng)茂教授對于本次講座的內(nèi)容表示高度認(rèn)同，并從自身填報個稅申報表的經(jīng)歷感受出發(fā)，提出稅務(wù)領(lǐng)域?qū)τ谛录夹g(shù)的應(yīng)用和對于新業(yè)態(tài)的回應(yīng)和與其他領(lǐng)域相比更加前沿和具有成效。同時，結(jié)合本學(xué)期法律診所課程的內(nèi)容，建議未來稅務(wù)領(lǐng)域在應(yīng)用AI、大模型、區(qū)塊鏈技術(shù)的同時，在冷冰冰的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)之外更要高度重視稅收執(zhí)法的人文關(guān)懷，堅(jiān)持 “信用+風(fēng)險”的監(jiān)管模式，以應(yīng)對技術(shù)的副作用，避免納稅人不適應(yīng)的弊端。

王樺宇副教授指出，本次講座具有很強(qiáng)的政策性、理論性和實(shí)務(wù)性，不僅眾多政策案例都緊跟時事，還具有高度的系統(tǒng)性，通過案例特征將相關(guān)稅收理論知識進(jìn)行串聯(lián)，獲益匪淺。他指出平臺經(jīng)濟(jì)的稅收治理失序往往因?yàn)槠脚_上各類交易主體的稅法不遵從行為，平臺主體因?yàn)樽陨淼暮弦?guī)建設(shè)抑或是稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注度，在大量虛開案件查處的重壓下已較為規(guī)范，但平臺上存在著的大量自然人、個體工商戶，其行為具有范圍廣、交易隱蔽等特性，亟需稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加以規(guī)范和治理。

班天可副教授則從稅收法定和稅收公平兩個角度分析了平臺經(jīng)濟(jì)稅收治理的問題。在稅收法定方面，班天可副教授以本次講座中黃薇逃稅案出發(fā)，分析了各地之所以制定差異化的稅收優(yōu)惠政策以吸引平臺企業(yè)的注冊，一方面是因?yàn)槠脚_具有巨大的經(jīng)濟(jì)活力，能夠?yàn)楫?dāng)?shù)貏?chuàng)收，另一方面也可能因?yàn)樵鲋刀愭湕l式的征稅模式，使得各地寧愿犧牲一部分所得稅的稅收收入以換取增值稅大量增值額的稅源，從而使得稅源在整體上呈上升趨勢。因此，在對平臺經(jīng)濟(jì)所得稅問題的探討上，需要對整體稅制以及其中的不同稅種進(jìn)行通盤考慮。在稅收公平方面，他指出在探究騎手與平臺之間的關(guān)系上，稅法必須抓住經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，正如根據(jù)侵權(quán)責(zé)任編司法解釋第15條第2款規(guī)定，只要騎手與平臺之間有這種指揮隸屬、監(jiān)督關(guān)系，應(yīng)認(rèn)定適用民法典第1191條關(guān)于雇主責(zé)任的規(guī)定，稅法也應(yīng)穿透交易行為的本質(zhì)來進(jìn)行課稅。

賈紹華教授對與談人的發(fā)言及提出的問題進(jìn)行了一一回應(yīng)。

最后，許多奇教授對本場講座進(jìn)行了歸納總結(jié)。

在熱烈的掌聲中，本次講座圓滿結(jié)束。

文|曾玘璐

審校、編輯|董家杰

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